Koncem minulého roku byla ve Sbírce zákonu vyhlášena velká novela zákona o dani z přidané hodnoty (zákona DPH). Tato novela obsahuje jak implementační části, tak i změnové části zákona.
Účinnost novely zákona není automaticky od 1.1.2025, ale obsahuje i části, které mají odloženou účinnost (některé části mají účinnost od 1.7.2025, od 1.1.2026 a některé až od roku 2028).
Nicméně od 1.1.2025 vstupuje v účinnost největší škála změn. Nově například platí:
• upravují se pravidla pro odpočet DPH u přijatého plnění,
• úprava u odvodu DPH za poskytnuté plnění z titulu nedobytné pohledávky,
• nové počítání obratu pro účely DPH,
• zavádí se nový režim pro malé podniky,
• místo plnění u streamovacích akcí,
• rozšiřuje se lhůta pro opravu daně například z důvodu snížení ceny apod.
Od 1.7.2025 pak v novele nabývá v účinnost zejména změna ohledně převodu nemovitých věcí.
Úpravy odpočtu DPH u přijatého plnění
Pokud bude uplatněn odpočet DPH u přijatého plnění a tento závazek nebude do 6 měsíců od data přijetí uspokojen (tj. například uhrazen), pak bude nově povinnost tento uplatněný odpočet DPH vrátit zpět. Nárok na znovu uplatnění vráceného odpočtu DPH pak tedy bude až po uhrazení závazku.
Jestliže bude závazek uspokojen do 6 měsíců od přijetí, pak s uplatněním odpočtu není potřeba dělat nic.
Nový režim pro úpravy odpočtu DPH u přijatých plnění se poprvé použije u závazků vzniklých od 1.1.2025.
Zkrácení možnosti uplatnit odpočet u přijatého zdanitelného plnění
Nově již neplatí lhůta pro uplatnění odpočtu v délce tří let. Odpočet DPH lze uplatnit pouze do konce druhého kalendářního roku který následuje po roce kdy bylo možnost plnění poprvé uplatnit.
Například DPH u přijatého zdanitelného plnění v roce 2025 lze uplatit až do konce roku 2027.
Obrat k DPH
Další z novinek je změna počítání obratu k DPH. Nově bude zákon obsahovat dva limity pro obrat k DPH a zároveň se již obrat nebude počítat za 12 po sobě jdoucích měsíců.
Obrat se tedy vždy bude počítat od 1.1.202x až do 31.12.202x (to znamená že se obrat bude nově počítat za celé kalendářní roky). Zároveň, v návaznosti na změnu počítání obratu, platí i nové termíny od kdy se osoba povinná k dani stává plátcem DPH.
Pokud osoba povinná k dani v průběhu roku překročí obrat 2 miliony Kč (první limit k obratu DPH) pak musí podat přihlášku k registraci DPH, ale plátcem se stává až od 1. dne následujícího roku (pokud si tedy v přihlášce nezvolí možnost, že se chce stát plátcem od následujícího dne).
Pokud ale osoba povinná k dani překročí obrat 2 536 500 Kč (takzvaný druhý limit k obratu = 100 000 EUR) pak se automaticky stává plátcem DPH od následujícího dne po překročení obratu (zde si již vybrat nelze).
Režim pro malé podniky
Od 1.1.2025 je možné se dobrovolně registrovat do režimu pro malé podniky. Tento režim je určen podnikatelům, kteří provozují činnost ve více členských státech EU a zároveň nepřekročí limit 100 000 EUR (jedná se o součet obratů za všechny státy podnikání).
Pokud tento limit není překročen pak není potřeba se registrovat k DPH v jednotlivých členských státech, ale plnění uskutečněné v jednotlivých členských státech se považuje za osvobozené plnění od DPH (registraci v režimu pro malé podniky půjde rozpoznat tak, že osoby povinné k dani budou mít speciální koncovku obsahují zkratku „EX“ u speciálně přiděleného identifikačního čísla).
Povinností je pak podávat čtvrtletní hlášení s obratem za jednotlivé členské státy EU ve kterých je podnikáno.
Místo plnění u streamovacích akcí
Místo plnění u streamovacích akcí je vymezeno zcela novým paragrafem (par. 10ba). Původní paragraf 10b je sice stále platný, ale ve své původní definici obsahoval pouze akce, které jsou konány s fyzickou účastí.
Oba zmíněné paragrafy určují místo plnění u akcí konaných pro osoby povinné i nepovinné k dani, a to pořádané jak virtuálně, tak i fyzicky.
Je ovšem nutno podotknout, že zákon v tomto nepřináší žádnou změnu, ale pouze uzákoňuje to, co již v praxi platilo.
Převod nemovitých věcí (změna účinná až od 1.7.2025)
Změna vyplývá zejména z důvodu judikatury Evropského soudního dvoru.
Od 1.7.2025 bude osvobozeno dodání dokončené nemovité věci. Výjimkou bude pouze první dodání nemovité věci, a to, pokud se uskuteční v období do 23 měsíců po kolaudaci nebo jiném schválení užívání stavby (nynější úprava zákona počítá lhůtu pro osvobození v délce 5 let, dojde tedy ke zkrácení lhůty pro osvobození od DPH).
Za první dodání je samozřejmě považováno i první dodání nemovité věci, která již byla zkolaudována, ale na nemovité věci proběhla rekolaudace (například z titulu užívání stavby či rekonstrukce).
Vybranou nemovitou věcí pak zůstává, jako doposud:
• stavba pevně spojená se zemí,
• jednotka,
• pozemek, který tvoří funkční celek se stavbou pevně spojenou se zemí,
• právo stavby, jehož součástí je stavba pevně spojená se zemí.
Nedokončená nemovitost podléhá zdanění vždy.